小型微利企业政策理解关键点

一、政策期限

2019年1月1日至2021年12月31日。

2018年度不适用，即2019年1-5月对2018年度进行企业所得税汇算清缴不适用。

二、政策内容

（1）具体政策

对小型微利企业年应*所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应*所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应*所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应*所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（2）引入超额累进计算方法，与以前计算方法不一样。

政策调整前，对年应*所得额不超过100万元的小型微利企业，减按50%计入应*所得额，并按20%优惠税率缴纳企业所得税，即实际税负为10%。

此次调整引入超额累进计税办法，对年应*所得额不超过300万元的小型微利企业，按应*所得额分为两段计算，一是对年应*所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应*所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税，实际税负为5%（25%×20%）；

二是对年应*所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应*所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税，实际税负10%（50%×20%）。

【例】如果其从业人数和资产总额符合条件，年应*所得额为80万元的企业，不考虑其他情况，2019年1月1日至2021年12月31日期间，其仅需缴纳企业所得税4万（80×25%×20%=4万），此前即使在小型微利企业范围之内，减按50%计入应*所得额，并按20%优惠税率缴纳企业所得税，需缴纳企业所得税8万元（80×50%×20%=8万），所得税负担大幅减轻。 

【例】如果其从业人数和资产总额符合条件，年应*所得额为240万元的企业，不考虑其他情况，2019年1月1日至2021年12月31日期间，其仅需缴纳企业所得税19万（100×25%×20%+（240-100）×50%×20%=5+14=19万），此前不在小型微利企业范围之内，需要按25%的法定税率缴纳企业所得税60万元（240×25%=60万），所得税负担大幅减轻。

【例】如果其从业人数和资产总额符合条件，不考虑其他情况：

（1）年应*所得额为300万元的企业，则其仅需缴纳企业所得税25万元（100*25%*20%+200*50%*20%=25万元

（2）年应*所得额为300.01万元的企业，则不属于小型微利企业，其需缴纳企业所得税75.0025万元（300.01*25%=75.0025万元）

提醒：年应*所得额为300.01万元比300万元，多缴纳企业50.0025万元，该0.01万元的代价很高哦！

三、小型微利企业条件 

（1）小型微利企业是指从事*非限制和禁止行业，且同时符合年度应*所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业

从事*非限制和禁止行业、应*所得额、从业人数、资产总额四个条件必须同时满足。

【例】某企业从事*非限制和禁止行业，年度应*所得额200万元、从业人数310人、资产总额4000万元，由于从业人数超过300人，不属于小型微利企业。

提醒1：政策中的“不超过”包括等于，比如年度应*所得额不超过300万元，包括年度应*所得额300万元的情形。

提醒2：政策调整前，小型微利企业标准为工业企业和其他企业，调整后不分，所有的企业一个标准。

提醒3：一般*人也有可能是小型微利企业，一般*人标准为连续12个月或者连续4个季度累计应征*销售额超过500万元，小型微利企业的指标、应*所得额、从业人数、资产总额，两者不同指标标准。

（2）从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个*年度确定上述相关指标。

四、预缴政策享受 

（1）小型微利企业所得税统一实行按季度预缴

预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应*所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。其中，资产总额、从业人数指标比照《通知》第二条中“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期申报所属期末的季度平均值；年度应*所得额指标暂按截至本期申报所属期末不超过300万元的标准判断。

提醒：暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断，不管以前年度是否属于小型微利企业，会大大减少预缴税款。

（2）原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，按本公告第三条规定判断符合小型微利企业条件的，应按照截至本期申报所属期末累计情况计算享受小型微利企业所得税减免政策。当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。

按月度预缴企业所得税的企业，在当年度4月、7月、10月预缴申报时，如果按照本公告第三条规定判断符合小型微利企业条件的，下一个预缴申报期起调整为按季度预缴申报，一经调整，当年度内不再变更。

（3）小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过填写*申报表相关内容，即可享受小型微利企业所得税减免政策。

（4）不考虑其他情况《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴*申报表（a类）》（a200000）*2行“减免所得税额”填报：41万。